Уже на протяжении длительного промежутка времени между налоговой инспекцией и налогоплательщиками не утихают споры касательно квалификации взносов участников долевого строительства жилых домов (дольщиков - физических лиц) в качестве авансов за выполнение работ по строительству.
Это связано, прежде всего, с тем, что данная квалификация предполагает начисление НДС с указанных сумм в соответствии со ст. 154 и ст.162 НК РФ. Позиция налогоплательщиков основывается на том, что взносы участников долевого строительства носят инвестиционный характер и соответственно не подлежат налогообложению указанным налогом.
Инвестиционный характер взносов дольщиков, в данном случае, играет ключевую роль. В соответствии с п.п. 4 п. 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. Следовательно, взносы участников долевого строительства не являются авансовыми платежами и не облагаются налогом на добавленную стоимость, именно в силу инвестиционного характера.
В Налоговом Кодексе отсутствует определение «инвестиционного характера» передачи имущества (в том числе денежных средств). Однако, в силу статьи 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестициями являются денежные средства, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
В соответствии с указанным законом физические лица признаются субъектами инвестиционной деятельности в качестве инвесторов. Дольщики, в данном случае инвестируют собственные средства на создание имущественного комплекса (жилого дома) в котором они рассчитывают получить в собственность отдельные квартиры.
Очевидно, что вложение денежных средств в долевое строительство обладает признаками инвестиций, так как затраты инвестора несоразмерны с рыночной стоимостью квартиры после сдачи дома в эксплуатацию. Соответственно, при реализации готовой квартиры собственник (дольщик) получает гарантированную прибыль. Помимо перепродажи квартиры, собственник может сдавать ее в аренду и тоже получать доход от использования объекта инвестирования, а улучшение своих жилищных условий, безусловно, является положительным социальным эффектом.
До вступления в силу Федерального Закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости» и после формирования судебной практики в пользу налогоплательщиков по данному вопросу, налоговая инспекция согласилась с инвестиционным характером взносов дольщиков, и соответственно, практически перестала доначислять НДС по данному основанию. В единичных случаях доначисления НДС с сумм полученных взносов ситуация регулировалась обращением в Арбитражный суд.
После вступления в силу вышеуказанного закона (апрель 2005 г.) и появления в некоторых регионах судебной практики (в частности ФАС Поволжского округа) в пользу налоговой инспекции ситуация кардинально изменилась не в пользу налогоплательщиков.
Минфин России опубликовал несколько разъяснений, в соответствии с которыми, если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, то на основании п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу по НДС у застройщика как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ (Письмо от 12.07.2005 N 03-04-01/82, Письмо от 18.05.2006 N 07-05-03/02, Письмо Минфина России от 13.08.2007 N 03-07-04/05).
По мнению налоговой инспекции, деятельность строительной организации по привлечению денежных средств от дольщиков на основании договоров о долевом участии в строительстве жилого дома не является инвестиционной, так как регулируется Федеральным законом от 31.12.2004 г. №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости». Договор долевого участия в строительстве должен квалифицироваться как договор строительного подряда, а не как инвестиционный договор.
Данная позиция налогового органа в некоторых субъектах РФ была подтверждена Федеральными окружными арбитражными судами, что только осложнило ситуацию для налогоплательщиков.
Однако, очередной раунд в этом споре остался за налогоплательщиками. Одна из крупных строительных организаций Краснодарского края, при участии налоговой практики Адвокатского бюро «Юг», обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в части доначисления НДС с авансовых платежей дольщиков за выполнение работ по строительству жилого дома.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанции полностью поддержали позицию налогоплательщика касательно инвестиционного характера взносов дольщиков.
В свою очередь, ВАС РФ Определением №ВАС – 7848/10 от 28.06.2010 г. отказал налоговому органу в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ для пересмотра в порядке надзора, указав, что суды первой, апелляционной и кассационной инстанций обоснованно сделали вывод о том, что денежные средства полученные обществом от физических лиц на основании договоров о долевом участии в строительстве, носят инвестиционный характер, в связи с чем не могут быть отнесены к объекту налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Теперь налогоплательщикам остается надеяться, что позиция Минфина России и ФНС России опять изменится в пользу налогоплательщиков. | 