Старший партнер «Пепеляев Групп» Сергей Савсерис продолжает публикацию рейтинга правовых позиций Конституционного суда.
Место № 8
Постановление Конституционного Суда РФ от 28.10.1999 № 14-П по ОАО "ЭНЕРГОМАШБАНК"
«Налог — только с реально полученного экономического результата»
Цитируемость - 713 упоминаний за весь период (25-е место);
- 292 упоминания за последние 4 года (11-е место).
О чём было дело
Банк оспаривал включение в налогооблагаемую прибыль неполученных доходов — присуждённых, но фактически не взысканных штрафов, пеней и санкций по договорам, что базировалось на подзаконном акте (Правительство РФ).
КС счёл такое включение несовместимым с Конституцией (права собственности и принцип «налог только законом»).
Ключевые правовые позиции
Конституционный Суд сформулировал принцип: - налог взимается только с реально полученной прибыли, а не с «бумажных» требований, прав или санкций, которые ещё не реализованы;
- существенные элементы налога (объект и база) могут устанавливаться только законом, а не подзаконными актами (ст. 57 Конституции РФ);
- включение в базу «неполученных» санкций фактически означает взимание налога за счёт уже обложенного имущества, что нарушает право собственности (ст. 35 Конституции РФ).
Этот принцип до сих пор важен и часто нарушается
По нашему мнению, этот конституционный принцип, выведенный КС, очень часто нарушается: - по налогу на прибыль доходы от реализации учитываются на основе метода начисления, при котором не имеет значение факт получения дохода (неполученный доход может быть «списан» лишь по истечении срока исковой давности);
- по НДС налоговая база также формируется на дату отгрузки. При этом для целей НДС даже факт неполучения дохода в будущем никак не учитывается в налоговом обязательстве (отсутствует правило восстановления или вычета НДС по неполученным доходам по истечении срока исковой давности – по аналогии с правилом «bad debt relief», применяемым в Европе).
Практическое значение
Постановление № 14-П — напоминание о конституционном ограничении:
налог не должен взиматься с доходов, которые экономически не получены.
| |