Основные изменения коснулись общей части НК РФ. Часть первая Кодекса дополнена главой 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица».
В статью 25.13 НК РФ введено новое понятие «контролируемая иностранная компания», которой признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:
а) организация не признается налоговым резидентом РФ;
б) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Кроме того, положениями п. 2 ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией может признаваться иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Пунктом 3 указанной статьи введено новое понятие «контролирующее лицо». Им признается лицо, которое самостоятельно или совместно с иными лицами осуществляет контроль над такой организацией (структурой).
Основным критерием, исходя из которого юридические и физические лица признаются контролирующими, является доля участия в контролируемой организации. Ее размер определен как более 25%, а если резиденты России обладают в совокупности долей более 50%, то физическое или юридическое лицо признается контролируемым, если владеет более 10% от совокупной доли.
Порядок расчета доли участия организации в другой организации или физического лица в организации согласно Закону № 376-ФЗ определяется в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ.
Кроме того, контролирующим лицом организации физическое лицо может быть признано, даже если оно не отвечает общим признакам п. 3 ст. 25.13 НК РФ, но осуществляет контроль над контролируемой иностранной организацией в своих интересах или интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Также лица, являющиеся налоговыми резидентами, вправе самостоятельно признать себя контролирующими лицами по основаниям п. 3–5 ст. 25.13 НК РФ.
Законом № 376-ФЗ предусмотрены и преференции для отдельных видов компаний. Согласно п. 7 ст. 25.13 НК РФ прибыль иностранной компании освобождается от налогообложения в России, если в отношении нее выполняется хотя бы одно из перечисленных ниже условий:
– иностранная компания является некоммерческой организацией и не распределяет полученную прибыль между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
– компания образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза;
– компания зарегистрирована в государстве, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения и которое обменивается информацией для целей налогообложения, при этом эффективная ставка налогообложения составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
– компания зарегистрирована в государстве, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения и которое обменивается информацией для целей налогообложения; в компании доля доходов, предусмотренных подп. 1–12 п. 3 ст. 309.1 НК РФ, не превышает 20% от совокупного дохода;
– компания является иностранной структурой без образования юридического лица, в которой соблюдены условия подп. 5 п. 7 ст. 25.13 НК РФ;
– компания является банком или страховой организацией, которые действуют на территории, обменивающейся информацией с РФ;
– компания является эмитентом еврооблигаций, при этом доля процентного дохода, получаемого от указанных облигаций, составляет не менее 90%;
– компания участвует в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или сервисными соглашениями (контрактами), аналогичными соглашениям о разделе продукции, на условиях риска либо иными аналогичными соглашениями с правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными таким правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями). При этом доля доходов от этих проектов должна составлять не менее 90%;
– компания является оператором шельфовых проектов и их непосредственным акционером (участником).
Из положений новой главы 3.4 НК РФ следует, что НК РФ предусмотрен порядок уведомления об участии в иностранных организациях и порядок уведомления о контролируемых иностранных компаниях контролирующими лицами. Сроки, порядок направления уведомлений и их содержание регламентируются положениями ст. 25.14 НК РФ.
Положениями ст. 25.15 НК РФ предусмотрен порядок обложения прибыли контролируемой иностранной компании в целях налогообложения.
В связи с этим часть вторая НК РФ дополнена ст. 309.1 НК РФ, согласно которой прибылью иностранной компании признается величина прибыли до налогообложения по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год.
При этом прибыль иностранной компании, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом [m1] такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.
Законодателем установлен перечень доходов, которые не учитываются при определении прибыли (переоценка ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости и др.), а также перечень доходов, которые учитываются при определении прибыли (п. 3 ст. 309.1 НК РФ) и к которым относятся в том числе дивиденды, проценты по долговым обязательствам, доходы от интеллектуальной собственности, доходы от реализации акций, доходы от реализации недвижимого имущества и иные.
Положениями п. 6 ст. 309.1 НК РФ предусмотрена возможность переноса убытка КИК на будущие периоды без ограничений. Убытки, полученные до 1 января 2015 года, могут быть перенесены в сумме за три предшествующих финансовых года.
Важно отметить, что в силу п. 10 ст. 309.1 НК РФ сумма налога, исчисленная в отношении контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ, а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в РФ.
При этом п. 7 ст. 25.15 НК РФ предусматривает, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составит более 10 млн руб.
В заключение необходимо отметить так называемые переходные положения. Так, до 1 января 2017 года признание лица контролирующим в соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ осуществляется в случаях, когда доля участия этого лица в организации составляет более 50%.
Применительно к размеру прибыли контролируемой иностранной компании, который будет учитываться при исчислении налогооблагаемой базы по правилам п. 7 ст. 25.15 НК РФ, то в 2015 году ее размер составит 50 млн руб., а в 2016-м – 30 млн руб.
В целом, Закон № 376-ФЗ внес в части первую и вторую НК РФ достаточно много изменений и дополнений, направленных на пресечение оттока капитала из страны.
Внесенные изменения затронули и вопросы ответственности (в том числе за новые виды нарушений), резидентства юридических лиц, обязанности представления налоговых деклараций, порядка определения доходов и прочие вопросы, которые мы рассмотрим в ближайших номерах.
[m1]По смыслу закона № 376-ФЗ под термином «личный закон» понимается законодательство страны по месту инкорпорации юридического лица.
| 
